Účtovné obdobie je dvanásť po sebe idúcich kalendárnych mesiacov, za ktoré firma uzatvára účtovné knihy, zostavuje účtovnú závierku a vypočítava výsledok hospodárenia. Štandardne ide o kalendárny rok (1. 1. – 31. 12.), no niektoré subjekty si môžu zvoliť hospodársky rok s iným začiatkom. Všetky náklady, výnosy, odpisy a dane sa počítajú za toto obdobie – preto je výber a správne nastavenie účtovného obdobia dôležitým rozhodnutím pri zakladaní firmy.
Kalendárny rok – pre väčšinu firiem aj SZČO
Kalendárny rok (1. 1. – 31. 12.) používa drvivá väčšina firiem na Slovensku. Je to administratívne najjednoduchšie riešenie – legislatívne termíny, zmeny zákonov a daňové lehoty sa viažu práve na koniec kalendárneho roka.
Pre fyzické osoby-podnikateľov (SZČO) je kalendárny rok povinný. Zákon o dani z príjmov fyzickým osobám stanovuje zdaňovacie obdobie výhradne ako kalendárny rok – bez výnimky, bez ohľadu na to, či vedú jednoduché alebo podvojné účtovníctvo. Hospodársky rok SZČO uplatniť nemôžu.
Daňové priznanie spolu s účtovnou závierkou podávate štandardne do 3 mesiacov po skončení kalendárneho roka (do 31. marca), s možnosťou predĺženia lehoty elektronickým oznámením daňovému úradu – najčastejšie o ďalšie 3 mesiace (do 30. júna).
Hospodársky rok – len pre právnické osoby
Hospodársky rok je akékoľvek iné 12-mesačné obdobie, ktoré sa nezačína 1. januára (napr. 1. apríl – 31. marec alebo 1. júl – 30. jún). Zmena musí nastať vždy k prvému dňu kalendárneho mesiaca.
Kto ho môže uplatniť: výhradne právnické osoby – s.r.o., a.s. a iné obchodné spoločnosti účtujúce v podvojnom účtovníctve. Fyzické osoby-podnikatelia túto možnosť nemajú.
Hospodársky rok využívajú najmä:
- dcérske spoločnosti zahraničných firiem – na zosúladenie reportingu s materskou spoločnosťou
- firmy so silným sezónnym cyklom – aby koniec obdobia nepadal doprostred sezóny (poľnohospodári, lyžiarske strediská, cestovný ruch)
- školy a vzdelávacie inštitúcie – zvyčajne september – august
Pravidlá a lehoty pri prechode na hospodársky rok
Zmena z kalendárneho na hospodársky rok (alebo z jedného hospodárskeho roka na iný) si vyžaduje splnenie presných podmienok:
Lehota oznámenia pre existujúcu firmu: písomne oznámiť daňovému úradu najmenej 15 dní pred začiatkom nového hospodárskeho roka. Ak lehota nie je splnená, hospodársky rok nemožno v danom termíne uplatniť.
Lehota pri vzniku firmy: ak chce nová firma uplatniť hospodársky rok od prvého dňa existencie, musí to oznámiť daňovému úradu do 30 dní od vzniku. Ak túto lehotu zmešká, hospodársky rok nemôže uplatniť.
Minimálna doba: po prechode na hospodársky rok musí firma uplatňovať toto účtovné obdobie minimálne jedno celé účtovné obdobie. Nemôže ho okamžite meniť späť.
Prechodné obdobie: pri zmene vzniká kratšie než 12-mesačné prechodné obdobie, za ktoré firma musí zostaviť riadnu účtovnú závierku a podať daňové priznanie. Napríklad: firma chce prejsť na rok júl–jún. Po skončení kalendárneho roka (31. 12.) nasleduje prechodné obdobie 1. 1. – 30. 6., za ktoré tiež podáva závierku a daňové priznanie.
Pozor – niektoré dane zostávajú na kalendárnom roku vždy
Dôležitá praktická výhrada: aj firmy s hospodárskym rokom majú pre niektoré dane povinnosti viazané na kalendárny rok, nie na hospodársky:
- daň z motorových vozidiel – zdaňovacie obdobie je vždy kalendárny rok
- daň z nehnuteľnosti – zdaňovacie obdobie je vždy kalendárny rok
- mzdové účtovníctvo a ročné zúčtovanie dane zo závislej činnosti – vždy kalendárny rok
To znamená, že firma s hospodárskym rokom v skutočnosti sleduje dva rôzne daňové cykly súčasne – čo zvyšuje administratívnu náročnosť.
Špeciálne situácie – vznik, zánik a likvidácia
Vznik firmy počas roka
Ak ste si s.r.o. založili napríklad 15. októbra, vaše prvé účtovné obdobie trvá od 15. 10. do 31. 12. toho istého roka – aj keď ide len o niekoľko týždňov. Povinnosť zostaviť účtovnú závierku a podať daňové priznanie platí v plnom rozsahu.
Výnimka pre firmy vzniknuté v poslednom kvartáli: ak firma vznikne v posledných troch mesiacoch kalendárneho roka (október, november, december), môže – dobrovoľne – spojiť toto krátke obdobie s nasledujúcim celým rokom. Prvé účtovné obdobie tak môže trvať maximálne 15 mesiacov. Toto predĺženie nie je povinné; firma si ho môže, ale nemusí uplatniť.
Zánik firmy
Posledné účtovné obdobie sa nekončí na konci roka, ale dňom, ktorý predchádza dňu zániku spoločnosti (výmazu z obchodného registra). Za toto kratšie obdobie sa zostavuje riadna účtovná závierka.
Vstup do likvidácie alebo vyhlásenie konkurzu
Deň pred vstupom do likvidácie (alebo pred vyhlásením konkurzu) sa končí bežné účtovné obdobie a firma zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku. Od tohto dňa začína bežať nové účtovné obdobie v likvidácii.
Čo musíte stihnúť do konca účtovného obdobia
Posledný deň účtovného obdobia (najčastejšie 31. december) je dátumom, ku ktorému musíte vykonať uzávierkové operácie:
- inventarizácia majetku a záväzkov
- zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov daného roka (princíp vecnej a časovej súvislosti – § 3 zákona o účtovníctve)
- výpočet a zaúčtovanie daňových a účtovných odpisov majetku
- tvorba zákonných rezerv a opravných položiek
- výpočet a zaúčtovanie kurzových rozdielov pri majetku a záväzkoch v cudzej mene
- zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov budúcich období
- formálne uzavretie účtovných kníh
Naučte sa pracovať s uzávierkovými operáciami v praxi
Správne uzavrieť účtovné obdobie – zaúčtovať odpisy, kurzové rozdiely, rezervy, časové rozlíšenie a inventarizovať majetok – to je komplexná záverečná úloha, ktorú musí zvládnuť každá účtovníčka. V kurzoch na Lerne prechádzate celý uzávierkovací proces na reálnych prípadoch priamo v programoch Omega a Alfa Plus od KROS.
Pozrieť kurzy účtovníctva na Lerne →
Legislatívny základ: Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, § 3 (účtovné obdobie, hospodársky rok, zmena účtovného obdobia) | Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, § 2 písm. l) (zdaňovacie obdobie fyzickej osoby – vždy kalendárny rok)
Máte otázku k tomuto pojmu?
Spýtajte sa v komunite Lerna - odpovedajú odborníci z praxe aj absolventi kurzov.