Dlhodobý hmotný majetok (DHM) je majetok s fyzickou podstatou, ktorý firma využíva na podnikanie dlhšie ako jeden rok a jeho vstupná cena pri samostatných hnuteľných veciach presahuje 1 700 €. Patria sem napríklad budovy, stroje, zariadenia a dopravné prostriedky. Keďže tento majetok slúži firme dlhodobo a postupne sa opotrebúva, jeho hodnota sa neprenáša do nákladov naraz, ale postupne prostredníctvom odpisov.
Tri pojmy, ktoré sa nesmú zamieňať
V praxi sa stretávate s tromi podobne znejúcimi pojmami, ktoré pochádzajú z troch rôznych zákonov a nie sú totožné:
Dlhodobý hmotný majetok (DHM) je účtovný pojem vymedzený v Opatrení MF SR č. 23054/2002-92 (Postupy účtovania). Účtovné predpisy pri hnuteľných veciach nestanovujú presnú minimálnu vstupnú cenu – tú si určuje každá firma sama v internej smernici.
Hmotný majetok (HM) je daňový pojem definovaný v § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Práve tu je stanovená záväzná hranica 1 700 € pre samostatné hnuteľné veci. Táto suma rozhoduje o tom, či môžete výdavok uplatniť naraz alebo ho musíte odpisovať.
Investičný majetok je pojem zo zákona o DPH, ktorý je relevantný pri odpočte dane z pridanej hodnoty pri obstaraní.
Pre každodenné účtovanie je najdôležitejší daňový limit 1 700 €, pretože priamo ovplyvňuje, kedy a ako si môžete výdavok zahrnúť do daňových nákladov.
Čo patrí do dlhodobého hmotného majetku
Majetok bez cenovej hranice (zaraďuje sa vždy)
Niektoré typy majetku patria do DHM bez ohľadu na ich vstupnú cenu:
- pozemky – neodpisujú sa, účtujú sa na účte 031
- stavby a budovy – vrátane bytov, nebytových priestorov a stavieb na lesnej pôde
- umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov – neodpisujú sa, účtujú sa na účte 032
Hnuteľné veci – s cenovou hranicou
Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 € a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok:
- stroje, prístroje, zariadenia
- dopravné prostriedky (autá, nákladné vozidlá, motocykle)
- výrobné linky a technológie
- výpočtová technika
Ďalšie kategórie DHM
- pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky (ovocné sady, vinice) – odpisovanie začína v roku prvého rodenia
- technické zhodnotenie existujúceho majetku (modernizácia, rekonštrukcia), ak jeho úhrn za rok presiahne 1 700 € – zvyšuje vstupnú cenu a odpisuje sa spolu s majetkom
Odpisovaný vs. neodpisovaný majetok – dve skupiny, dve účtovné skupiny
Nie každý DHM sa odpisuje. Závisí od toho, či majetok fyzickým používaním stráca hodnotu:
Odpisovaný DHM – účtovná skupina 02x (stroje, autá, budovy). Hodnota sa prenáša do nákladov postupne prostredníctvom odpisov.
Neodpisovaný DHM – účtovná skupina 03x (pozemky, umelecké diela, zbierky). Pozemky sa fyzickým používaním neopotrebúvajú, preto sa neodpisujú. Do nákladov sa dostanú až pri predaji, kedy sa zaúčtuje zostatková (obstarávacia) cena.
Účtovné vs. daňové odpisy – zásadný rozdiel
Toto je jedna z najčastejších zdrojov chýb v účtovníctve. Odpisy existujú v dvoch paralelných líniách, ktoré sa môžu (ale nemusia) líšiť:
Účtovné odpisy vyjadrujú skutočné opotrebenie majetku. Firma si ich stanovuje sama prostredníctvom odpisového plánu, ktorý vychádza z predpokladanej doby životnosti. Účtujú sa mesačne (MD 551 / D 08x) a počas doby odpisovania ich nie je možné prerušiť, hoci je možné zmeniť odpisový plán.
Daňové odpisy sú pevne stanovené zákonom o dani z príjmov podľa odpisových skupín. Zahrňujú sa do daňových výdavkov a znižujú základ dane. Daňové odpisy sú ročné. Daňovník si môže uplatniť v roku zaradenia len pomernú časť ročného odpisu podľa počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje.
Ak sa účtovné a daňové odpisy líšia, vznikajú dočasné daňové rozdiely, ktoré sa vysporiadajú pri daňovom priznaní.
Dve metódy daňového odpisovania
Pri zaradení majetku si firma volí metódu odpisovania, ktorú potom nesmie zmeniť:
Rovnomerné odpisovanie – každý rok sa odpíše rovnaká časť vstupnej ceny. Platí pre všetky odpisové skupiny.
Zrýchlené odpisovanie – v prvých rokoch sa odpíše viac, v posledných rokoch menej. Dostupné len pre majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny (stroje, zariadenia). Výhodné pri rýchlo zastarávajúcom vybavení.
Prerušenie daňových odpisov
Daňovník môže uplatňovanie daňových odpisov prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie. V ďalšom roku pokračuje v odpisovaní tak, ako keby k prerušeniu nedošlo – celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia. Účtovné odpisy prerušiť nemožno.
Odpisové skupiny – prehľad
Zákon o dani z príjmov (§ 26) zaraďuje hmotný majetok do šiestich odpisových skupín:
| Skupina | Doba odpisovania | Typické príklady |
|---|---|---|
| 0 | 2 roky | elektromobily |
| 1 | 4 roky | osobné automobily, počítače, kancelársky nábytok |
| 2 | 6 rokov | stroje a zariadenia, nákladné autá, traktory |
| 3 | 8 rokov | ťažká stavebná technika, lodné motory, niektoré výrobné linky |
| 4 | 12 rokov | niektoré výrobné haly a špeciálne stavby |
| 5 | 20 rokov | budovy výrobného charakteru |
| 6 | 40 rokov | administratívne budovy |
Dôležité pojmy pri práci s DHM
Vstupná cena – suma, za ktorú bol majetok obstaraný vrátane všetkých nákladov súvisiacich s obstaraním (doprava, montáž, clo). Zaškolenie obsluhy sa do vstupnej ceny zahrňuje, ak súvisí priamo s uvedením majetku do prevádzky.
Oprávky – súčet všetkých doterajších odpisov od zaradenia majetku do používania. Účtujú sa na účtoch skupiny 08x a priamo vyjadrujú rozsah opotrebovania majetku od jeho obstarania.
Zostatková cena – rozdiel medzi vstupnou cenou a oprávkami. Vyjadruje aktuálnu účtovnú hodnotu majetku. Pri predaji alebo likvidácii sa zostatková cena zaúčtuje do nákladov (MD 541 / D 08x).
Protokol o zaradení – interný doklad, ktorým sa majetok formálne zaraďuje do používania. Od dátumu zaradenia začína bežať odpisovanie. Kým je majetok na účte 042 (obstaranie), neodpisuje sa.
Príklad: firma kupuje CNC frézu
Firma obstaráva CNC frézu. Vstupná cena sa skladá z ceny stroja, dopravy, montáže a zaškolenia obsluhy – všetky tieto položky sa zahrnú do vstupnej ceny, pretože súvisia s uvedením stroja do prevádzky.
Zaradenie: účet 022 – Samostatné hnuteľné veci, daňová odpisová skupina 2 (6 rokov).
Účtovanie krok za krokom:
- Obstaranie (faktúra od dodávateľa): MD 042 / D 321
- Zaradenie do používania: MD 022 / D 042
- Mesačný odpis: MD 551 / D 082
Ak sa firma rozhodne pre zrýchlené odpisovanie (skupina 2 to umožňuje), v prvých rokoch zahrnie do daňových výdavkov vyššiu sumu a základ dane sa zníži viac.
Oprava vs. technické zhodnotenie – hranica, na ktorej záleží
Toto rozlíšenie má priamy daňový dopad:
Oprava udržiava majetok v pôvodnom stave – vymeníte to, čo sa pokazilo, za rovnakú vec. Zaúčtuje sa priamo do nákladov (MD 511 / D 321) a v plnej výške znižuje základ dane v roku vykonania.
Technické zhodnotenie zlepšuje, rozširuje alebo modernizuje majetok – mení jeho parametre, kapacitu alebo účel. Ak jeho úhrn za rok presiahne 1 700 €, zvyšuje vstupnú cenu majetku a odpisuje sa spolu s ním. Výdavok sa teda do nákladov dostáva postupne, nie naraz.
Daňový úrad pri kontrolách venuje tomuto rozlíšeniu zvýšenú pozornosť.
Drobný hmotný majetok – čo sa nezaraďuje do DHM
Majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako rok, ale vstupnou cenou 1 700 € a menej, je drobný hmotný majetok. Máte dve možnosti:
Priamo do nákladov – zaúčtujete ho jednorazovo na účet 501 (Spotreba materiálu) v roku obstarania. Znížite základ dane okamžite.
Dobrovoľné zaradenie do DHM – rozhodnete sa ho odpisovať napriek tomu, že to zákon nevyžaduje. Vtedy vzniká rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi, ktorý treba sledovať.
Pozor na súbory hnuteľných vecí – ak kúpite viacero predmetov, ktoré spolu tvoria jeden funkčný celok a ich spoločná cena presiahne 1 700 €, daňový úrad ich môže posúdiť ako jeden DHM, ktorý sa mal odpisovať.
Naučte sa pracovať s dlhodobým majetkom v praxi
Zaradiť majetok do správnej odpisovej skupiny, vypočítať daňové odpisy, rozlíšiť opravu od technického zhodnotenia – to sú každodenné úlohy každej účtovníčky. V kurzoch na Lerne prechádzate celý cyklus DHM od obstarania po vyradenie priamo v programe Omega od KROS.
Pozrieť kurzy účtovníctva na Lerne →
Legislatívny základ: Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, § 22 (vymedzenie HM), § 26 (odpisové skupiny), § 27–28 (metódy odpisovania) | Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 (Postupy účtovania pre podnikateľov), § 13 (DHM)
Máte otázku k tomuto pojmu?
Spýtajte sa v komunite Lerna - odpovedajú odborníci z praxe aj absolventi kurzov.